Mi PYME

Este régimen puede ser elegido por cualquier contribuyente (ya que no exige requisitos para su ingreso), pero se encuentra orientado especialmente para medianas y grandes empresas.

Se determina un resultado tributario anual (utilidad o pérdida) en base a rentas efectivas según contabilidad completa, aplicando las normas de los artículos 29 al 33 de la LIR. Cuando es positivo (utilidad) paga el Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa 27%.

Los propietarios/dueños de la empresa tributan según los retiros de utilidades que realizan durante el año, o los dividendos que perciban, según corresponda, utilizando como crédito para su impuesto personal correspondiente (Impuesto Global Complementario - IGC) el 65% del Impuesto de Primera Categoría (IDPC) pagado por la empresa.

¿Qué significa que los propietarios/dueños de la empresa puedan utilizar como crédito, contra sus impuestos personales, el 65% del IDPC pagado por la empresa?

Que si los propietarios/dueños realizaron retiros de utilidades durante el año correspondiente o percibieron dividendos, cuando presenten su declaración personal de impuesto a la renta en abril del año que corresponda, podrán rebajar del impuesto a pagar determinado, una parte (65%) del IDPC que la empresa pagó por esa utilidad retirada o dividendos percibidos, debiendo desembolsar, por lo tanto, una menor cantidad de dinero desde su bolsillo.

A continuación, se muestra un cuadro con un ejemplo de la tributación de una empresa y la o el dueño de esta, bajo el supuesto de que la empresa genera una utilidad afecta a Impuesto de Primera Categoría (IDPC) de $30.000.000 durante el año 2024, la cual está afecta a una tasa de IDPC de 27% debido a que se encuentra en el Régimen Semi Integrado, y distribuye la totalidad de esta utilidad a su dueña/o. 

En la primera sección de la tabla se muestra la tributación de la empresa, y en la segunda parte la tributación de la dueña/o por las utilidades percibidas, por las cuales debe tributar con el Impuesto Global Complementario (IGC).

Como se puede observar, la dueña/o de la empresa podrá solicitar una devolución de impuestos a su favor, no obstante, hay que tener presente que la empresa pagó $8.100.000 por concepto de Impuesto de Primera Categoría, por lo que, si sumamos este último con la devolución, se puede concluir que la carga tributaria total por los $30.000.000 de utilidad generados por la empresa fue de $3.894.170. Todo lo anterior bajo el supuesto que la dueña/o de la empresa no percibe otro tipo de rentas durante el año.

Además de lo anterior, se puede observar el efecto que tiene la restitución del 35% del crédito por Impuesto de Primera Categoría, de $2.835.000, el cual aplica a los contribuyentes del Régimen Semi Integrado.

Los contribuyentes que se acojan a este régimen deben llevar los siguientes registros:

Por último, hay que indicar que los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) que los contribuyentes de este régimen deben pagar mes a mes, se determinan año a año con una tasa variable.

Este régimen está orientado a las micro, pequeños y medianos contribuyentes (PYMES), al contar con una tasa de Primera Categoría rebajada y la posibilidad de optar por contabilidad simplificada, entre otros beneficios.

Se determina un resultado tributario anual (utilidad o pérdida) por la diferencia de ingresos percibidos y gastos pagados, según contabilidad completa, pudiendo optar por llevar contabilidad simplificada. Cuando es positivo (utilidad) paga el IDPC con la tasa correspondiente.

Los propietarios/dueños de la empresa tributan según los retiros de utilidades que realizan durante el año, utilizando como crédito para su impuesto personal correspondiente (Impuesto Global Complementario – IGC) el 100% del Impuesto de Primera Categoría (IDPC) pagado por la empresa.

¿Qué significa que los propietarios/dueños de la empresa puedan utilizar como crédito, contra sus impuestos personales, el 100% del IDPC pagado por la empresa?

Significa que, si los propietarios/dueños realizaron retiros de utilidades durante el año correspondiente o percibieron dividendos, cuando presenten su declaración personal de impuesto a la renta, Formulario 22, en abril del año que corresponda, podrán rebajar del impuesto a pagar determinado, el total del IDPC que la empresa pagó por esa utilidad retirada o dividendos percibidos, debiendo desembolsar por lo tanto una menor cantidad de dinero desde su bolsillo.

A continuación, se muestra un cuadro con un ejemplo de la tributación de una empresa y la o el dueño de esta, bajo el supuesto de que la empresa genera una utilidad afecta a Impuesto de Primera Categoría (IDPC) de $30.000.000 durante el año 2024, la cual está afecta a una tasa de IDPC de 12,5% (transitoria, ya que desde el año 2025 se retoma la tasa de 25%), debido a que se encuentra en el Régimen Pro-PYME General, y distribuye la totalidad de esta utilidad a su dueña/o. Todo lo anterior bajo el supuesto que la dueña/o de la empresa no percibe otro tipo de rentas durante el año.

Como se puede observar, la dueña/o de la empresa podrá solicitar una devolución de impuestos a su favor, no obstante, hay que tener presente que la empresa pagó $3.750.000 por concepto de Impuesto de Primera Categoría, por lo que, si sumamos este último con la devolución, se puede concluir que la carga tributaria total, es decir, todos los impuestos que se pagaron por los $30.000.000 de utilidad generados por la empresa fue de $1.059.170.

Requisitos para optar a este régimen:

1. Que el promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no exceda de 75.000 UF (puede excederse por una vez) y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder de 85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus relacionados.
    
2. Que al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF.
    
3. Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas:
   1. Rentas del N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto Bienes Raíces Agrícolas).
   2. Contratos de cuentas en participación.
   3. Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.

Beneficios de este régimen:

• El Servicio de Impuestos Internos (SII) presenta una propuesta de declaración de renta en el mes de abril de cada año, en base a la información del Registro de Compras y Ventas (RCV), complementada por el contribuyente.
• No aplican corrección monetaria.
• Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.
• Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en caso de operaciones con empresas relacionadas).
• Está liberada de mantener los registros de rentas empresariales (RRE), siempre que no genere o perciba rentas a controlar en el registro REX.
• Utiliza tasas fijas de Pagos Provisionales Mensuales (PPM), que van entre 0,25% a 0,5% dependiendo del monto de los ingresos brutos del año.
• Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema bancario para obtener financiamiento.

Este régimen está orientado a las micro, pequeñas y medianas empresas (PYMES), cuyos propietarios/dueños son contribuyentes de los impuestos Global Complementario y Adicional (es decir, personas naturales y también sociedades extranjeras). 

Se encuentra liberada de pagar el Impuesto de Primera Categoría (IDPC) y lleva contabilidad simplificada (libro de caja), entre otros beneficios.

Se determina un resultado tributario anual (utilidad o pérdida) en base a ingresos percibidos y gastos pagados, pudiendo controlar sus ingresos con el Registro de Compras y Ventas o con un registro de ingresos y egresos.

En este caso, aun cuando el resultado es positivo (utilidad), la empresa NO PAGA IDPC, se encuentra liberada de dicho tributo. Por su parte, los propietarios/dueños de la empresa tributan con su impuesto personal (IGC) según el resultado tributario determinado por la empresa y de acuerdo con la participación en las utilidades de cada uno.

Como la empresa no pagó IDPC, en este caso no hay crédito que puedan utilizar contra el IGC a pagar. Sin embargo, deben pagar los PPM (Pagos Provisionales Mensuales) con una tasa fija de 0,2% si los ingresos brutos del año anterior no exceden de 50.000 UF, y la tasa será de 0,5% si los ingresos brutos exceden de dicha cantidad.

Todas las obligaciones de pago de impuestos de los socios, relacionadas con las utilidades la empresa, quedan saldadas/cumplidas en el mismo año al que corresponden las utilidades.

A continuación, se muestra un cuadro con un ejemplo de la tributación de una empresa y la o el dueño de esta, bajo el supuesto de que la empresa genera una utilidad de $30.000.000 durante el año 2024, la cual está no está afecta a IDPC, debido a que se encuentra en el Régimen Pro-PYME Transparente, y distribuye la totalidad de esta utilidad a su dueña/o. Todo lo anterior bajo el supuesto que la dueña/o de la empresa no percibe otro tipo de rentas durante el año.

Como se puede observar, la dueña/o de la empresa deberá pagar un impuesto de $1.059.170, ya que la empresa al no pagar Impuesto de Primera Categoría no le otorga un crédito por el mismo concepto. 

En este ejemplo puntual la dueña/o de la empresa se encuentra en el tercer tramo de la tabla del Impuesto Global Complementario (tasa 8%), no obstante, dependiendo del monto total de ingresos que perciba o devengue durante un año, podría cambiar a un tramo distinto.

La tributación en base a Renta Presunta consiste en tributar en Primera Categoría, con la tasa general de 25%, sobre un resultado tributario o base imponible de Primera Categoría (utilidad) que se presume en base a determinados parámetros. Este resultado que se presume no admite prueba en contrario, es decir, no se puede objetar.
 

Las actividades por las cuales se puede tributar en base a Renta Presunta son; la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería y el transporte terrestre de carga o pasajeros.
 

En el siguiente cuadro puedes ver los límites máximos de capital e ingresos anuales que deben cumplir los contribuyentes para ingresar a este régimen (y mantenerse en él), junto con la fórmula para presumir la base imponible del impuesto, por cada una de las actividades acogidas a este régimen:

Sus principales características son:

• Excluye a las y los contribuyentes que reciban más del 10% de sus ingresos de derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión, y existen límites máximos de capital e ingresos para optar a él.
• Permite llevar contabilidad simplificada. 

La Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) establece un régimen especial para quienes califiquen como pequeños contribuyentes y que consiste en quedar afectos por su actividad al pago de un impuesto de primera categoría en carácter único y sustitutivo de cualquier otro impuesto de esta ley.

¿Quiénes pueden ser calificados como “Pequeños Contribuyentes”?

• Pequeños mineros artesanales: personas que trabajan personalmente una mina y/o planta de beneficios minerales, propias o ajenas, con o sin ayuda de su familia y/o con un máximo de cinco dependientes asalariados. También se comprende a sociedades legales mineras que no tengan más de seis socios y cooperativas mineras, siempre que sus cooperados sean también mineros artesanales.
• Pequeño comerciante en que desarrollen actividades en la vía pública: personas naturales que prestan servicios o vendan productos en la vía pública, ambulante o estacionada y directamente al público, según la calificación que se realice en el permiso municipal respectivo.
• Suplementeros: pequeños comerciantes que ejercen la actividad de vender en la vía pública periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus tapas, álbumes de estampas y otros impresos análogos. 
• Propietarios de un taller artesanal u obrero: personas naturales que posean una pequeña empresa y que la exploten personalmente o con un máximo de 5 trabajadores, destinada a la fabricación de bienes o a la prestación de servicios de cualquier especie. El capital efectivo no puede exceder de 10 UTA y el trabajo puede ejercerse en un local, taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o ajenos.
• Pescadores artesanales: personas naturales inscritas en el Registro Pesquero Artesanal y calificadas como armadores artesanales, a cuyo nombre se exploten una o dos naves que no superen, en su conjunto, las 15 toneladas de registro grueso.

La tasa de impuesto de primera categoría (IDPC) que pagan estos pequeños contribuyentes varía en cada caso: